Türev işlemler için alınan nakit teminatlar nedeniyle ödenen faizler üzerinden hangi oranda tevkifat yapılacağı.

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

 

Sayı:64597866-125[30-2014]-1796728.09.2017
Konu:Türev işlemler için alınan nakit teminatlar nedeniyle ödenen faizler üzerinden hangi oranda tevkifat yapılacağı.

            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Bankanız ile yurt dışı banka veya finans kurumları arasında gerçekleştirilen çeşitli finansal türev işlemler dolayısıyla karşı taraf risklerinin güvenceye alınmasını teminen finansal türev işlemlerin yapılma ön şartı olarak söz konusu kurumlardan nakdi teminat alındığı ve yapılan türev sözleşmesine göre karşı tarafın taahhüt yükümlülüğü için tutulan teminata bankanız tarafından belirlenen bir borç faizi oranı uygulanarak günlük teminat bakiyelerine göre bir faiz ödendiği belirtilerek, türev işlemlerin yapılma ön şartı olarak bankanız tarafından alınan nakdi teminatlar için hesaplanan ve dar mükellef banka veya finans kurumlarına ödenen faizlerin vergilendirilmesine ilişkin tereddüt hasıl olduğundan konunun Başkanlığımız tarafından değerlendirilmesi talep edilmektedir.

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; Kanunun birinci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye içinde bulunmayanların sadece Türkiye’de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği; üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç ve iratlardan oluştuğu hükme bağlanmıştır.

            Aynı maddenin dördüncü fıkrasında ise maddede belirtilen kazanç ve iratlar ile gelir unsurlarının Türkiye’de elde edilmesi ve Türkiye’de daimi temsilci bulundurulması konularında 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ilgili hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin (2) numaralı fıkrasının 7 nci bendinde bankalara, bankerlere, tasarruf sandıklarına, tevdiat kabul eden diğer müesseselere yatırılan vadeli, vadesiz paralara ödenen faizler, bunlar dışında kalan kişi ve kuruluşlardan devamlı olarak para toplama işi ile uğraşanların her ne şekil ve ad altında olursa olsun topladıkları paralara sağlanan gelirler ve menfaatler ile bankalar ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan aracı kurumlar arasındaki borsa para piyasasında değerlendirilen paralara ödenen faizler dahil olmak üzere mevduat faizlerinin menkul sermaye iradı sayılacağı hükme bağlanmıştır.

            Yine aynı Kanunun geçici 67 nci maddesinde, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elde tutulması ve elden çıkarılmasından sağlanan gelirler ile mevduat faizleri, repo gelirleri ve katılım bankalarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yönelik düzenlemelere yer verilmiş olup, anılan maddenin 4 üncü fıkrasında; “Bankalar arası mevduat ile aracı kurumların borsa para piyasasında değerlendirdikleri kendilerine ait paralarına yürütülen faizler hariç olmak üzere, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratlarından ödemeyi yapanlarca %15 oranında vergi tevkifat yapılır. Bu fıkra kapsamında yapılan tevkifat tutarları 98 inci ve 119 uncu maddelerde belirtilen sürelerde beyan edilir ve ödenir. Bu iratlar üzerinden 94 üncü madde veya Kurumlar Vergisi Kanununun 24 üncü maddesi kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.” hükmü yer almaktadır.

            Geçici 67 nci maddenin (4) numaralı fıkrası kapsamındaki bazı tevkifat oranları, 1/1/2013 tarihli ve 28515 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 2012/4116 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Karar ile hesabın vadesine ve türüne göre %10 ile %18 arasında değişen oranlarda uygulanmak üzere yeniden tespit edilmiş bulunmaktadır.

            Konuya ilişkin olarak 30/12/2005 tarihli ve 26039 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 257 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin “5. Mevduat faizleri ve repo gelirleri üzerinden yapılacak tevkifat” başlıklı bölümünde;

            “Bankalar arasındaki mevduat hesaplarına yürütülen faizler ile 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan aracı kurumların borsa para piyasasında değerlendirdikleri kendi paralarına ödenen faizler üzerinden tevkifat yapılmayacaktır. Zira, banka ve aracı kurumlarca bu tür işlemlerden elde edilen faiz gelirleri kurum kazancına dahil edilerek beyan edilmektedir.

            Ancak, bankalar ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan aracı kurumlar arasındaki borsa para piyasasında değerlendirilen banka ve aracı kurum müşterilerine ait paralara ödenen faizlerdeki vergi tevkifatı, kazancı nihai olarak elde eden kişi veya kuruma ödemeyi gerçekleştiren, piyasa üyesi aracı kurumlar ve bankalar tarafından yapılacaktır. Aynı uygulama, nakit teminatlardan elde edilen faiz kazançları için de geçerli olacaktır.”

            açıklamalarına yer verilmiştir.

            Ayrıca, 19/1/2012 tarihli ve 28178 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 282 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde de türev ürünlerden elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine ilişkin açıklamalar yer almakta olup, söz konusu Tebliğin “7. Diğer Hususlar” başlıklı bölümünün 7.2 alt başlıklı bölümünde, organize borsalarda (VOB vb.) işlem yapan müşterilerin teminat hesaplarında bulunan TL cinsinden nakdi teminatların TAKASBANK tarafından nemalandırılması sonucu elde edilen gelirin mevduat faizi olarak geçici 67 nci madde kapsamında % 15 oranında tevkifata tabi tutulacağı açıklamasına yer verilmiştir.

            Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun Geçici 1 inci maddesinin ikinci fıkrasında; “Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi uyarınca vergi kesintisine tabi tutulmuş kazanç ve iratlar üzerinden, bu Kanun uyarınca ayrıca kesinti yapılmaz.” hükmüne yer verilmiştir.

            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; bankalar ile yurt dışı banka veya finans kurumları arasında gerçekleştirilen çeşitli finansal türev işlemler dolayısıyla karşı taraf risklerinin güvenceye alınmasını teminen alınan nakdi teminatların, TAKASBANK tarafından nemalandırılan müşterilere ait teminat hesaplarında bulunan nakdi teminatlar ile aynı mahiyette olması nedeniyle, söz konusu teminatlara ilişkin olarak yurt dışı banka veya finans kurumlarına ödenen faizlerin de nakdi teminatların TAKASBANK tarafından nemalandırılması sonucu elde edilen gelirlerde olduğu üzere mevduat faizi olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.

            Buna göre, Bankanız tarafından yurt dışı banka ve finans kurumları arasında karşı taraf risklerinin güvenceye alınmasını teminen söz konusu kurumlardan alınan nakdi teminat bedeline tahakkuk eden faiz gelirlerinin Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi uyarınca %15 oranında tevkifata tabi tutulacağı tabiidir.

            Diğer taraftan, dar mükellef banka ve finans kurumlarının mukim olduğu ülke ile ülkemiz arasında çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının olması durumunda öncelikle anlaşma hükümlerinin dikkate alınacağı tabiidir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.

197 cevaplar
  1. LesSogy says:

    isotretinoin 10mg in germany discount store Misoprostol 200 Mcg Tab Propecia Preis 98 cialis Amoxicillin Squirrels Viagra Ohne Rezept Online Kaufen

  2. Michael Penichet says:

    It’s appropriate time to make some plans for the future and it is time to be happy.
    I’ve read this post and if I could I want to suggest you few
    interesting things or tips. Perhaps you could write next articles referring to this article.
    I wish to read even more things about it!

  3. fish flox forte ciprofloxacin says:

    Definitely believe that which you said. Your
    favorite justification appeared to be on the web the simplest thing
    to be aware of. I say to you, I definitely get irked
    while people consider worries that they plainly do not know about.
    You managed to hit the nail upon the top and also defined out the
    whole thing without having side-effects ,
    people can take a signal. Will probably be back to get
    more. Thanks https://canadiandrugstorerx.com/antibiotics/cipro.html

  4. tadalafil without a doctor’s prescription says:

    Hello I am so grateful I found your website, I really found you by mistake, while I was searching on Askjeeve for something else, Regardless I am here
    now and would just like to say kudos for a tremendous post and a all round exciting blog (I also love
    the theme/design), I don’t have time to go through it all at the minute but I have book-marked it and also included your
    RSS feeds, so when I have time I will be back to read more, Please do keep up the great job. https://atadalafil.online/

Trackbacks & Pingbacks

  1. tadalafil citrate liquid

    tadalafil citrate liquid

  2. cialis forms dedi ki:

    cialis forms

    cialis forms

  3. buy cialis cheap canada

    can i buy cialis in uk

  4. zanaflex baclofen

    zanaflex baclofen

  5. valtrex medication dose

    valtrex medication dose

  6. revia mod dedi ki:

    revia mod

    revia mod

  7. prednisolone solution vs syrup

    prednisolone solution vs syrup

  8. nolvadex 10mg dedi ki:

    nolvadex 10mg

    nolvadex 10mg

  9. domperidone metabolism

    domperidone metabolism

  10. fluconazole 200 mg bid

    fluconazole 200 mg bid

  11. clomiphene citrate tab

    clomiphene citrate tab

  12. bimatoprost ophthalmic solution cost

    bimatoprost ophthalmic solution cost

  13. finasteride dedi ki:

    finasteride

    finasteride

  14. dapoxetine uk cost

    dapoxetine uk cost

  15. furosemide 20 mg generic

    furosemide 20 mg generic

  16. doxycycline side effects

    doxycycline side effects

  17. amoxicillin 500mg cost

    amoxicillin 500mg cost

  18. seo services

    ofigkekof dnlgb nuxrmfi nybf hqjnyyknsvuqtnm

  19. does metformin cause diarrhea

    does metformin cause diarrhea

  20. buy vardenafil dedi ki:

    buy vardenafil

    buy vardenafil

  21. generic for cialis

    generic for cialis

  22. norvasc 5 mg tablet

    norvasc 5 mg tablet

  23. sildenafil price uk

    sildenafil price uk

  24. 200mg viagra dedi ki:

    200mg viagra

    200mg viagra

  25. canadian viagra pharmacy

    canadian viagra pharmacy

  26. sildenafil from india

    sildenafil from india

  27. hydroxychloroquine sulfate solubility

    conventional enteropathic train

  28. sophia viagra dedi ki:

    sophia viagra

    sophia viagra

  29. cheapest sildenafil india

    cheapest sildenafil india

  30. hydroxychloroquine vs quinine

    irish ambulatory principle

  31. viagra stock dedi ki:

    viagra stock

    viagra stock

  32. cialis overnight delivery

    cialis overnight delivery

  33. cialis 120 mg dedi ki:

    cialis 120 mg

    cialis 120 mg

  34. pfizer viagra 100mg tablets

    pfizer viagra 100mg tablets

  35. vardenafil cvs dedi ki:

    vardenafil cvs

    vardenafil cvs

  36. real cialis prices

    real cialis prices

  37. keto custard dedi ki:

    keto diet mental health

  38. keto lasagna dedi ki:

    best keto diet book

  39. viagra from canada

    viagra from canada

  40. medshuku cialis pills

    medshuku cialis pills

  41. sildenafil price

    sildenafil price

  42. cialis free shipping

    cialis free shipping

  43. what cialis does

    what cialis does

  44. azithromycin without prescription

    azithromycin without prescription

  45. erythromycin topical gel

    erythromycin topical gel

  46. what is clindamycin for

    what is clindamycin for

  47. warnings for cephalexin hcl

    warnings for cephalexin hcl

  48. side effects for cefdinir

    side effects for cefdinir

  49. zithromax generic cost

    zithromax generic cost

  50. 100 free online dating sites

  51. amoxicillin dosing

    amoxicillin dosing

  52. aricept dedi ki:

    aricept

    aricept

  53. amoxicillin vs penicillin

    amoxicillin vs penicillin

  54. acyclovir 400 mg tablet

    acyclovir 400 mg tablet

  55. free online dating site for men

  56. generic dapoxetine at walgreens pharmacy

    cluster bariatric surgery may

  57. hydroxychloroquine and chloroquine

    golf coronary artery disease index

  58. bayer levitra dedi ki:

    bayer levitra

    bayer levitra

  59. cheap prednisone online

    boot peak bone mass intense

  60. 40 mg sildenafil

    40 mg sildenafil

  61. generic tadalafil india

    generic tadalafil india

  62. marley generics viagra

    marley generics viagra

  63. cialis side effects

    cialis side effects

  64. carvedilol 6 25 dedi ki:

    carvedilol 6 25

    carvedilol 6 25

  65. generic finasteride nz

    generic finasteride nz

  66. clonidine for anxiety dosage

    clonidine for anxiety dosage

  67. amitriptyline side effects

    amitriptyline side effects

  68. prednisone withdrawal symptoms

    prednisone withdrawal symptoms

  69. duloxetine dosing

    duloxetine dosing

  70. levitra medication

    levitra medication

  71. cialis 2019 dedi ki:

    cialis 2019

    cialis 2019

  72. natural viagra alternative

    natural viagra alternative

  73. cozaar losartan dedi ki:

    cozaar losartan

    cozaar losartan

  74. metoprolol er dedi ki:

    metoprolol er

    metoprolol er

  75. meloxicam dose dedi ki:

    meloxicam dose

    meloxicam dose

  76. lipitor price comparison

    lipitor price comparison

  77. cytotmeds.com dedi ki:

    Thank you.

    Youseful blog. Good post.

  78. amlodipine olmesartan

    amlodipine olmesartan

  79. sildenafil dedi ki:

    sildenafil

    sildenafil

  80. generic levitra vardenafil

    generic levitra vardenafil

  81. generic tadalafil price

    generic tadalafil price

  82. neurontin uses dedi ki:

    neurontin uses

    neurontin uses

  83. viagra definition

    viagra definition

  84. cialis dosage recommend

    cialis dosage recommend

  85. sildenafil pills uk

    sildenafil pills uk

  86. cialis 800mg black

    cialis 800mg black

  87. viagra sales usa

    viagra sales usa

  88. cialis walmart dedi ki:

    cialis walmart

    cialis walmart

  89. sildenafil vs tadalafil

    sildenafil vs tadalafil

  90. cialis drugstore

    cialis drugstore

  91. stromectol uses

    12mg stromectol for lice

  92. how much is viagra with a prescription

    i have a existing prescription for viagra how do i use

  93. no prescription cialis

    lowest prices for generic viagra and cialis no doctor prescription

  94. kate england nude viagra

    kate england nude viagra

  95. how usde porn movies all viagra tablets

    how usde porn movies all viagra tablets

  96. over counter viagra walgreens

    over counter viagra walgreens

  97. generic levitra from india singapore

    generic levitra from india singapore

  98. cialis cost in usa

    cialis cost in usa

  99. viagra falls australia

    viagra falls australia

  100. cialis erection australia

    cialis erection australia

  101. real cialis for sale online

    real cialis for sale online

  102. vardenafil vs sildenafil citrate

    vardenafil vs sildenafil citrate

  103. comprar sildenafilo 100 mg

    comprar sildenafilo 100 mg

  104. buying cialis cheap usnyc

    buying cialis cheap usnyc

  105. otc cialis medicine like

    otc cialis medicine like

  106. cialis online free shipping

    cialis online free shipping

  107. mom help son viagra problem jody west

    mom help son viagra problem jody west

  108. viagra sildenafil acheter

    viagra sildenafil acheter

  109. cheapest generic viagra 100mg

    cheapest generic viagra 100mg

  110. levitra buy online india

    levitra buy online india

  111. viagra pill images australia

    viagra pill images australia

  112. cost of 100mg viagra

    cost of 100mg viagra

  113. cialis otc fda dedi ki:

    cialis otc fda

    cialis otc fda

  114. cialis fake pills australia

    cialis fake pills australia

  115. sildenafil coupon 100 mg

    sildenafil coupon 100 mg

  116. where to buy sildenafil 20mg

    where to buy sildenafil 20mg

  117. order generic viagra uk

    order generic viagra uk

  118. cialis otc italy

    cialis otc italy

  119. viagra prank porn australia

    viagra prank porn australia

  120. cialis buy online india

    cialis buy online india

  121. acheter viagra 100mg pfizer

    acheter viagra 100mg pfizer

  122. cymbalta 30mg cap

    cymbalta 30mg cap

  123. what does cymbalta do

    what does cymbalta do

  124. cephalexin 500 mg sinus infection

    cephalexin 500 mg sinus infection

  125. contraindications for cephalexin

    contraindications for cephalexin

  126. celecoxib 50 mg dedi ki:

    celecoxib 50 mg

    celecoxib 50 mg

  127. celebrex uses dedi ki:

    celebrex uses

    celebrex uses

  128. zithromax dedi ki:

    zithromax

    zithromax

  129. amoxicillin clavulanate potassium

    amoxicillin clavulanate potassium

  130. amoxicillin for bladder infection

    amoxicillin for bladder infection

  131. cialis generic name australia

    cialis generic name australia

  132. cheap sildenafil 20 mg

    cheap sildenafil 20 mg

  133. sildenafil for sale uk

    sildenafil for sale uk

  134. best price for sildenafil 100 mg

    best price for sildenafil 100 mg

  135. where to buy cialis online australia

    where to buy cialis online australia

  136. mandy flores viagra son

    mandy flores viagra son

Cevapla

Want to join the discussion?
Feel free to contribute!

Bir cevap yazın

E-posta hesabınız yayımlanmayacak.