Türev işlemler için alınan nakit teminatlar nedeniyle ödenen faizler üzerinden hangi oranda tevkifat yapılacağı.

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

 

Sayı:64597866-125[30-2014]-1796728.09.2017
Konu:Türev işlemler için alınan nakit teminatlar nedeniyle ödenen faizler üzerinden hangi oranda tevkifat yapılacağı.

            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Bankanız ile yurt dışı banka veya finans kurumları arasında gerçekleştirilen çeşitli finansal türev işlemler dolayısıyla karşı taraf risklerinin güvenceye alınmasını teminen finansal türev işlemlerin yapılma ön şartı olarak söz konusu kurumlardan nakdi teminat alındığı ve yapılan türev sözleşmesine göre karşı tarafın taahhüt yükümlülüğü için tutulan teminata bankanız tarafından belirlenen bir borç faizi oranı uygulanarak günlük teminat bakiyelerine göre bir faiz ödendiği belirtilerek, türev işlemlerin yapılma ön şartı olarak bankanız tarafından alınan nakdi teminatlar için hesaplanan ve dar mükellef banka veya finans kurumlarına ödenen faizlerin vergilendirilmesine ilişkin tereddüt hasıl olduğundan konunun Başkanlığımız tarafından değerlendirilmesi talep edilmektedir.

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; Kanunun birinci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye içinde bulunmayanların sadece Türkiye’de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği; üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç ve iratlardan oluştuğu hükme bağlanmıştır.

            Aynı maddenin dördüncü fıkrasında ise maddede belirtilen kazanç ve iratlar ile gelir unsurlarının Türkiye’de elde edilmesi ve Türkiye’de daimi temsilci bulundurulması konularında 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ilgili hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin (2) numaralı fıkrasının 7 nci bendinde bankalara, bankerlere, tasarruf sandıklarına, tevdiat kabul eden diğer müesseselere yatırılan vadeli, vadesiz paralara ödenen faizler, bunlar dışında kalan kişi ve kuruluşlardan devamlı olarak para toplama işi ile uğraşanların her ne şekil ve ad altında olursa olsun topladıkları paralara sağlanan gelirler ve menfaatler ile bankalar ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan aracı kurumlar arasındaki borsa para piyasasında değerlendirilen paralara ödenen faizler dahil olmak üzere mevduat faizlerinin menkul sermaye iradı sayılacağı hükme bağlanmıştır.

            Yine aynı Kanunun geçici 67 nci maddesinde, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elde tutulması ve elden çıkarılmasından sağlanan gelirler ile mevduat faizleri, repo gelirleri ve katılım bankalarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yönelik düzenlemelere yer verilmiş olup, anılan maddenin 4 üncü fıkrasında; “Bankalar arası mevduat ile aracı kurumların borsa para piyasasında değerlendirdikleri kendilerine ait paralarına yürütülen faizler hariç olmak üzere, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratlarından ödemeyi yapanlarca %15 oranında vergi tevkifat yapılır. Bu fıkra kapsamında yapılan tevkifat tutarları 98 inci ve 119 uncu maddelerde belirtilen sürelerde beyan edilir ve ödenir. Bu iratlar üzerinden 94 üncü madde veya Kurumlar Vergisi Kanununun 24 üncü maddesi kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.” hükmü yer almaktadır.

            Geçici 67 nci maddenin (4) numaralı fıkrası kapsamındaki bazı tevkifat oranları, 1/1/2013 tarihli ve 28515 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 2012/4116 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Karar ile hesabın vadesine ve türüne göre %10 ile %18 arasında değişen oranlarda uygulanmak üzere yeniden tespit edilmiş bulunmaktadır.

            Konuya ilişkin olarak 30/12/2005 tarihli ve 26039 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 257 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin “5. Mevduat faizleri ve repo gelirleri üzerinden yapılacak tevkifat” başlıklı bölümünde;

            “Bankalar arasındaki mevduat hesaplarına yürütülen faizler ile 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan aracı kurumların borsa para piyasasında değerlendirdikleri kendi paralarına ödenen faizler üzerinden tevkifat yapılmayacaktır. Zira, banka ve aracı kurumlarca bu tür işlemlerden elde edilen faiz gelirleri kurum kazancına dahil edilerek beyan edilmektedir.

            Ancak, bankalar ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan aracı kurumlar arasındaki borsa para piyasasında değerlendirilen banka ve aracı kurum müşterilerine ait paralara ödenen faizlerdeki vergi tevkifatı, kazancı nihai olarak elde eden kişi veya kuruma ödemeyi gerçekleştiren, piyasa üyesi aracı kurumlar ve bankalar tarafından yapılacaktır. Aynı uygulama, nakit teminatlardan elde edilen faiz kazançları için de geçerli olacaktır.”

            açıklamalarına yer verilmiştir.

            Ayrıca, 19/1/2012 tarihli ve 28178 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 282 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde de türev ürünlerden elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine ilişkin açıklamalar yer almakta olup, söz konusu Tebliğin “7. Diğer Hususlar” başlıklı bölümünün 7.2 alt başlıklı bölümünde, organize borsalarda (VOB vb.) işlem yapan müşterilerin teminat hesaplarında bulunan TL cinsinden nakdi teminatların TAKASBANK tarafından nemalandırılması sonucu elde edilen gelirin mevduat faizi olarak geçici 67 nci madde kapsamında % 15 oranında tevkifata tabi tutulacağı açıklamasına yer verilmiştir.

            Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun Geçici 1 inci maddesinin ikinci fıkrasında; “Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi uyarınca vergi kesintisine tabi tutulmuş kazanç ve iratlar üzerinden, bu Kanun uyarınca ayrıca kesinti yapılmaz.” hükmüne yer verilmiştir.

            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; bankalar ile yurt dışı banka veya finans kurumları arasında gerçekleştirilen çeşitli finansal türev işlemler dolayısıyla karşı taraf risklerinin güvenceye alınmasını teminen alınan nakdi teminatların, TAKASBANK tarafından nemalandırılan müşterilere ait teminat hesaplarında bulunan nakdi teminatlar ile aynı mahiyette olması nedeniyle, söz konusu teminatlara ilişkin olarak yurt dışı banka veya finans kurumlarına ödenen faizlerin de nakdi teminatların TAKASBANK tarafından nemalandırılması sonucu elde edilen gelirlerde olduğu üzere mevduat faizi olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.

            Buna göre, Bankanız tarafından yurt dışı banka ve finans kurumları arasında karşı taraf risklerinin güvenceye alınmasını teminen söz konusu kurumlardan alınan nakdi teminat bedeline tahakkuk eden faiz gelirlerinin Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi uyarınca %15 oranında tevkifata tabi tutulacağı tabiidir.

            Diğer taraftan, dar mükellef banka ve finans kurumlarının mukim olduğu ülke ile ülkemiz arasında çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının olması durumunda öncelikle anlaşma hükümlerinin dikkate alınacağı tabiidir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.

99 cevaplar
  1. LesSogy says:

    isotretinoin 10mg in germany discount store Misoprostol 200 Mcg Tab Propecia Preis 98 cialis Amoxicillin Squirrels Viagra Ohne Rezept Online Kaufen

  2. Michael Penichet says:

    It’s appropriate time to make some plans for the future and it is time to be happy.
    I’ve read this post and if I could I want to suggest you few
    interesting things or tips. Perhaps you could write next articles referring to this article.
    I wish to read even more things about it!

  3. fish flox forte ciprofloxacin says:

    Definitely believe that which you said. Your
    favorite justification appeared to be on the web the simplest thing
    to be aware of. I say to you, I definitely get irked
    while people consider worries that they plainly do not know about.
    You managed to hit the nail upon the top and also defined out the
    whole thing without having side-effects ,
    people can take a signal. Will probably be back to get
    more. Thanks https://canadiandrugstorerx.com/antibiotics/cipro.html

  4. tadalafil without a doctor’s prescription says:

    Hello I am so grateful I found your website, I really found you by mistake, while I was searching on Askjeeve for something else, Regardless I am here
    now and would just like to say kudos for a tremendous post and a all round exciting blog (I also love
    the theme/design), I don’t have time to go through it all at the minute but I have book-marked it and also included your
    RSS feeds, so when I have time I will be back to read more, Please do keep up the great job. https://atadalafil.online/

Trackbacks & Pingbacks

  1. sildenafil pills uk

    sildenafil pills uk

  2. cialis 800mg black

    cialis 800mg black

  3. viagra sales usa

    viagra sales usa

  4. cialis walmart dedi ki:

    cialis walmart

    cialis walmart

  5. sildenafil vs tadalafil

    sildenafil vs tadalafil

  6. cialis drugstore

    cialis drugstore

  7. stromectol uses

    12mg stromectol for lice

  8. how much is viagra with a prescription

    i have a existing prescription for viagra how do i use

  9. no prescription cialis

    lowest prices for generic viagra and cialis no doctor prescription

  10. kate england nude viagra

    kate england nude viagra

  11. how usde porn movies all viagra tablets

    how usde porn movies all viagra tablets

  12. over counter viagra walgreens

    over counter viagra walgreens

  13. generic levitra from india singapore

    generic levitra from india singapore

  14. cialis cost in usa

    cialis cost in usa

  15. viagra falls australia

    viagra falls australia

  16. cialis erection australia

    cialis erection australia

  17. real cialis for sale online

    real cialis for sale online

  18. vardenafil vs sildenafil citrate

    vardenafil vs sildenafil citrate

  19. comprar sildenafilo 100 mg

    comprar sildenafilo 100 mg

  20. buying cialis cheap usnyc

    buying cialis cheap usnyc

  21. otc cialis medicine like

    otc cialis medicine like

  22. cialis online free shipping

    cialis online free shipping

  23. mom help son viagra problem jody west

    mom help son viagra problem jody west

  24. viagra sildenafil acheter

    viagra sildenafil acheter

  25. cheapest generic viagra 100mg

    cheapest generic viagra 100mg

  26. levitra buy online india

    levitra buy online india

  27. viagra pill images australia

    viagra pill images australia

  28. cost of 100mg viagra

    cost of 100mg viagra

  29. cialis otc fda dedi ki:

    cialis otc fda

    cialis otc fda

  30. cialis fake pills australia

    cialis fake pills australia

  31. sildenafil coupon 100 mg

    sildenafil coupon 100 mg

  32. where to buy sildenafil 20mg

    where to buy sildenafil 20mg

  33. order generic viagra uk

    order generic viagra uk

  34. cialis otc italy

    cialis otc italy

  35. viagra prank porn australia

    viagra prank porn australia

  36. cialis buy online india

    cialis buy online india

  37. acheter viagra 100mg pfizer

    acheter viagra 100mg pfizer

  38. cymbalta 30mg cap

    cymbalta 30mg cap

  39. what does cymbalta do

    what does cymbalta do

  40. cephalexin 500 mg sinus infection

    cephalexin 500 mg sinus infection

  41. contraindications for cephalexin

    contraindications for cephalexin

  42. celecoxib 50 mg dedi ki:

    celecoxib 50 mg

    celecoxib 50 mg

  43. celebrex uses dedi ki:

    celebrex uses

    celebrex uses

  44. zithromax dedi ki:

    zithromax

    zithromax

  45. amoxicillin clavulanate potassium

    amoxicillin clavulanate potassium

  46. amoxicillin for bladder infection

    amoxicillin for bladder infection

  47. cialis generic name australia

    cialis generic name australia

  48. cheap sildenafil 20 mg

    cheap sildenafil 20 mg

  49. sildenafil for sale uk

    sildenafil for sale uk

  50. best price for sildenafil 100 mg

    best price for sildenafil 100 mg

  51. where to buy cialis online australia

    where to buy cialis online australia

  52. mandy flores viagra son

    mandy flores viagra son

Cevapla

Want to join the discussion?
Feel free to contribute!

Bir cevap yazın

E-posta hesabınız yayımlanmayacak.